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合资企业或成反避税调查的重点对象
发布于2010-11-18 14:44:17  被阅览数:2252

外商投资企业由于大面积的长年亏损,却不断扩大规模而在近年来成为国家税务总局开展工作的重心之一。而从2010年反避税案例特别是一般反避税案例的情况来看,合资企业成为了税局机关调查的重中之重,如大连市旅顺口区国税局第一起反避税案例中的某中外合资制造企业、湖南省株洲市反避税第一案中的加拿大/中国某合资公司和江都间接转让股权特别纳税调整案中的扬州某合资公司等。

合资企业的特点为:依照中华人民共和国法律在境内设立的,部分资金来自境外,外国投资者有相应的支配、控制权的企业或公司。合资企业的股权结构比外商独资和中资企业的股权结构复杂,由双方共享利益、共担风险的方式使其成为多方的利益工具。同时,中资出资部分使其具有中国法人的性质,但又与国外的资本利益密切相关,从而经营模式也比较多样。

一、合资企业成为反避税调查重点对象的原因

(一)税收法律制度的发展影响合资企业税收地位

合资企业是外商投资企业的主要形式之一。多年来由于中国宽松的经济政策和投资促进导向,外商企业一直享受着“超国民待遇”的税收优惠和其他优惠政策,对其经营行为的合法性并没有法律意义上的任何限制。然而随着国力的增强、市场的成熟呼唤经济平等,以及各种企业的竞争局面要求一个更加净化的市场环境,中国政府对一系列法律都做了重新修订,基本上统一了原来的并行体制,对所有性质的企业一视同仁地进行调整,对原来所放松规制的行为也重新纳入了法律的框架之中。至此,外商投资、中外合资企业不得不重新对自身的市场角色进行定位,用新的更严格的法律来约束自身。在观念不能适应新的形势的情况下,将有可能面临税收风险的发生。

(二)政府部门内部协作加强以及双边反避税发展助力反避税调查 

合资企业的结构比较复杂,其关联方远在中国主权管辖范围之外,而交易模式也往往比较成熟,在反避税的过程中不易被转让定价经验依然不足的税务机关所认定。但近年来,法治政府、效能政府的构建已取得了一定的成果,各部门之间、系统之间的合作进一步加强,政府内部的信息互联系统也能够有效地查询到调查所需的各项资料。企业的生产经营相当于暴露于阳光之下,很难在暗中进行违法操作。在其复杂性、隐蔽性的特点缺失的情况下,自然会成为税务机关调查和调整的重点对象。

国际间反避税合作的浪潮是全球性的而非地区性的。至今为止,中国同近100个国家或地区签订了双边税收协定,并规定了信息交换的措施,在税收征管的各个方面开展互助。不仅如此,随着国际税收的发展,各国都在借鉴其他国家税制以及OECD的通用标准,以期达到统一税法的目的。在这样的大背景下,跨国企业可以操作税收利益的范围也变得越来越小。

(三)合资企业股权关系变动较为敏感

税务总局出台了国税函[2009]698号文,明确要求对非居民企业直接或间接转让股权的行为进行规制。如此,涉外股权变动或外国投资主体变更的企业逐渐成为税务机关反避税调查的重点。而由于经营战略的调整或出于其他安排,近几年中外合资企业的外方股权变动日趋频繁。同时,外方股权的投资实体往往设置于低税负或免税地区,通过对股权转让过程的安排,最终极少在中国缴纳所得税。这一情形使得该类企业与698号文所规定一般反避税对象较为符合,且由于是合资企业,其内部信息的获取相对容易,故而税务机关一般反避税管理开展的初期,往往趋向于以合资企业为一般反避税调查的重点对象。

二、企业在当前形势下的应对机制

(一)合资企业应当认清形势,加强自查,防患于未然

不能适应投资环境引起的外部因素变化,给企业带来了较高的税务风险。国家税务总局发布的规范性法律文件如国税函[2009]698号文、601号文等取消了合资企业的税收优势,还把它们税收行为放在了税务机关的聚光灯下。此时,企业不应囿于之前的习惯,而是应当及时根据国家政策调整自身行为,争取向税收规范性文件所要求的标准靠拢,在可能产生的调查风险之前即做好内部的调整工作。同时,在经营、重组的过程中不仅要注意行为的合规性,还要注意文件、档案和会计凭证的保管,以为将来的资料提交义务做好准备。

(二)内部沟通重于外部沟通,利润分配应关注公平性,企业才能长线发展

从一般反避税的案例来看,引起反避税调查的原因往往在于合资企业内部关系协调上出现的问题。合资企业的利益分配当中,除了中外双方通过每年的利润分配取得部分投资收益外,合资企业还可以通过与境外母公司之间的关联交易,如特许权使用费、原材料购进、商品外销等取得一部分利益。这种合资双方之间在利益共享机制中的不平等地位导致了双方的矛盾,在其他因素的刺激下,便可能形成境内外投资主体的纠纷。而这种纠纷的扩大性影响,恰恰使企业经营中存在的弊端暴露在公众的视野当中,为税务机关的介入提供了线索和依据。

在这种情况下,合资双方按照风险共担、利益共享的合伙原则来从事经济行为,便成为合规经营、消除税务风险的必由之路。只有加强合作、公平分配、理顺内部关系,才能避免纠纷,长线发展。

(三)公司经营应当产生合理利润,关联方之间资产、商品与证券交易应当有合理价格

合资企业由于和集团之间、投资公司之间的关系,容易被怀疑为通过其关联关系转移境内取得的利润。正是基于这种考虑,国家税务总局在其《特别纳税调整实施办法(试行)》中将长期亏损、长期微利或跳跃性赢利却不断扩大经营规模的企业被锁定为重点对象。同时,各地税务机关也针对行业特点对每个行业的平均利润率或最低利润指标给出了具体数字。将企业的利润率保持在该水平的幅度范围内,可以在一定程度上降低避税疑点,避免税务调查的风险。另外,关联方之间的资产、股权、商品等交易行为可以参照海关价格、行业指标、市场价值等进行定价行为,使其价格符合常规。

 

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