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适用特殊性税务处理的实体要件和程序性要求
发布于2016-5-30 17:33:53  被阅览数:730

1、适用特殊性税务处理的实体要件

1)企业重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。

企业应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的:

A 重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规;

B 该项交易的形式或实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任,也是该项交易的法律后果。另外交易实际上或交易上产生的最终结果。

C、重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化。

D、重组各方从交易中获得的财务状况变化。

E 重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务。

F 非居民企业参与重组活动的情况。

 2)股权比例要求:

被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定要求,以证明该重组交易对企业来说是重大的。对股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%;在资产收购中,受让企业收购的资产应不低于转让资产的企业全部资产的75%。

 3)经营期限限制

企业重组后的连续12个月内(自重组日起计算)不改变重组资产原来的实质性经营活动。

 4)股权支付限制

重组交易对价中涉及的股权支付金额应不低于交易支付总额的85%。即非股权支付(包括现金、银行存款、应收款项、有价证券、存货、固定资产、其他资产和承担债务等)不能超过总价交易支付金额的15%。

A 股权支付,指企业重组中购买或换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业(子公司-由本企业直接持有股份的企业)的股权、股份作为支付的形式。

B 非股权支付,指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业(由本企业直接持有股份的企业)股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

 5)持股期限限制

企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内(自重组日起计算),不得转让所取得的股权。

原主要股东=原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东

 2、特殊税务处理的程序性要求

1)选择特殊性税务处理应按规定备案

2)重组主导方可向税务机关申请,层报省级税务机关确认。

重组主导方:债务重组-债务人;股权收购-股权转让方;资产收购-资产转让方;

分立-被分立的企业或存续企业;新设合并-合并前资产较大的企业;吸收合并-合并后拟存续的企业。

 3 特殊性税务处理后续工作

1)企业股权收购、资产收购和企业分立重组的当事各方在完成重组业务后的下一年度企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面情况说明,以证明企业在重组后的连续12个月内,有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。

2)当事方的其中一方在规定时间内发生 生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化,致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的,发生变化的当事方应在情况发生变化的30日内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关。

3)不再符合特殊性税务处理条件的情况变化后60日内,应按照一般性税务处理调整重组业务的税务处理。

即原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价值计算重组业务的受益或损失,调整交易完成纳税年度的应纳税所得额及相应资产和负债的计税基础,并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税年度的企业所得税年度申报表。

 4 同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易,且跨两个纳税年度时,应分两种情况选择是否使用特殊税务处理。

即(1)如果预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件,可以协商一致选择特殊性税务处理的,主管税务机关在审核相关资料后,符合条件的,可暂认可使用特殊性税务处理,第二年进行下一步交易,确认适用特殊性税务处理。

2)不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件,适用一般税务处理,下一纳税年度全部交易完成,调整上一纳税年度的企业所得税年度申报表,涉及多缴的,退税或递缴。

 5、特殊税务处理所需报送的基本材料:

1)当事方的重组业务总体情况说明,情况说明中应包括股权收购的商业目的;

2)双方或多方签订的业务合同或协议;

3)由评估机构出具的公允价值、资产证明、计税基础有关材料;

4)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料;

5)工商等相关部门核准相关企业变更事项证明材料;

6)税务机关要求的其他材料。

 6、特殊性税务处理方法的一般原则是:

1)转让方对企业重组交易中股权支付的部分,暂不确认有关资产或股权的转让所得或损失;

2)受让方对所取得的股权或资产的计税基础,以被转让资产或股权的原有计税基础确定。

3)转让方仍然按照下列公式计算确认非股权支付金额部分所对应的资产转让所得或损失,相应资产的计税基础作出调整:

(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额/被转让资产的公允价值)

在企业合并或分立中,企业获得资产或负债的计税基础,以被合并企业、被分立企业的原有计税基础确定。

 7、特殊性处理的税收继承

包括(1)尚未确认的资产损失;(2)分期确认收入的处理;(3)尚未享受期满的税收优惠政策 承继处理问题等。

凡属于就企业整体(即全部生产经营所得)享受税收优惠过渡政策的,

A 合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的,可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。

B 合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的,合并后企业每年度的应纳税所得额,应统一按合并日 各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分,再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。

C、就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题,按照《实施条例》第89条规定执行:在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠,减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

 

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